Definición de contabilidad de adquisiciones

¿Qué es la contabilidad de adquisiciones?

La contabilidad de adquisiciones es un conjunto de pautas formales que describen cómo el comprador debe informar los activos, los pasivos, la participación no controladora (NCI) y el fondo de comercio de una empresa comprada en su estado consolidado de situación financiera.

El valor justo de mercado (FMV) de la empresa adquirida se distribuye entre el neto tangible y la porción de activos intangibles del balance del comprador. Cualquier diferencia resultante se considera fondo de comercio. La contabilidad de adquisiciones también se conoce como contabilidad de combinación de negocios.

Cómo funciona la contabilidad de adquisiciones

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) exigen que todas las combinaciones de negocios se traten como adquisiciones a efectos contables, lo que significa que una empresa debe identificarse como adquirente y otra empresa debe identificarse como adquirida incluso si la transacción crea una nueva empresa.

El enfoque de contabilidad de adquisiciones requiere que todo se mida a FMV, la cantidad que un tercero pagaría en el mercado abierto, en el momento de la adquisición, la fecha en que el adquirente tomó el control de la empresa objetivo. Eso incluye lo siguiente:

• Activos y pasivos tangibles: Activos que tienen una forma física, incluyendo maquinaria, edificios y terrenos.
• Activos y pasivos intangibles: Activos no físicos, como patentes, marcas comerciales, derechos de autor, buena voluntad y reconocimiento de marca.
• Interes no controlado: También conocido como interés minoritario, se refiere a un accionista que posee menos del 50% de las acciones en circulación y no tiene control sobre las decisiones. Si es posible, el valor razonable de la participación no controladora puede derivarse del precio de las acciones de la adquirida.
• Contraprestación pagada al vendedor: El comprador puede pagar de muchas maneras, incluido efectivo, acciones o una ganancia contingente. Se deben proporcionar cálculos para cualquier obligación de pago futura.
• Buena voluntad: Una vez realizados todos estos pasos, el comprador deberá calcular si existe fondo de comercio. El fondo de comercio se registra en una situación en la que el precio de compra es superior a la suma del valor razonable de todos los activos tangibles e intangibles identificables comprados en la adquisición.

Historia de la contabilidad de adquisiciones

La contabilidad de adquisiciones fue introducida en 2008 por las principales autoridades contables, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), para reemplazar el método anterior, conocido como contabilidad de compras.

Se prefirió la contabilidad de adquisiciones porque fortalecía el concepto de valor razonable. Se centra en los valores de mercado prevalecientes en una transacción e incluye contingencias y participaciones no controladoras, que no se contabilizaron según el método de compra.

Otra diferencia entre las dos técnicas es cómo se tratan las adquisiciones de gangas. Bajo el método de compra, la diferencia entre el valor razonable de la empresa adquirida y su precio de compra se registraba como plusvalía negativa (NGW) en el balance general que debía amortizarse en el tiempo. Por el contrario, con la contabilidad de adquisiciones, NGW se trata inmediatamente como una ganancia en el estado de resultados.

Complejidades de la contabilidad de adquisiciones

La contabilidad de adquisiciones mejoró la transparencia de las fusiones y adquisiciones (M&A), pero no facilitó el proceso de combinación de registros financieros. Cada componente de los activos y pasivos de la entidad adquirida debe ajustarse por su valor razonable en elementos que van desde inventario y contratos hasta instrumentos de cobertura y contingencias, por nombrar solo algunos.

La cantidad de trabajo necesario para ajustar e integrar los libros de las dos empresas es una de las principales razones del largo período entre el acuerdo de un trato por parte de los respectivos directorios y el cierre real del trato.